Výkaz zisku a ztrát znázorňuje výnosy, o kterých účtujeme v 6. účtové třídě (viz Tab. 40).

Mezi nejvýznamnější výnosy řadíme tržby z realizace prodeje výrobků, prací a služeb. Mezi výnosy zařazujeme i přijaté úroky, penále a pokuty, náhrady škod, výnosy z likvidace majetku apod.

Výnosy jsou také ukazatelem ekonomické činnosti účetní jednotky.

Souvztažně s výnosy dochází:

V účtové třídě 6 účtujeme o výnosech, které v účetnictví zachycujeme narůstajícím způsobem od začátku účetního období. Na veškerých výnosových účtech máme na počátku účetního období stav nulový. Výnosy se účtují zásadně do toho účetního období, se kterým věcně a časově věcně souvisejí.

Výnosy nebo příjmy týkající se budoucího období musí účetní jednotka časově rozlišit. Pro účely časového rozlišení výnosů a nákladů je určen účet časového rozlišení (účet 384 – Výnosy příštích období a účet 385 - Příjmy příštích období), kdy postupy pro zaúčtování upřesňuje vnitropodniková směrnice. U těchto výnosů přesně známe jejich výše i časové období, kterého se týkají.

Je-li účetní jednotka plátcem daně z přidané hodnoty, účtujeme výši daně z přidané hodnoty na výstupu ve prospěch účtu 343- Daň z přidané hodnoty, poněvadž u plátců není tato daň součástí výnosů.

Poskytuje-li účetní jednotka slevy, pak jsou součástí výnosů. Pro zaúčtování těchto slev nebo pro reklamace může dodavatel pro přehlednost zřídit samostatné analytické účty.

Srážkovou daň z úrokových výnosů (příjmů), kterou zdaňujeme zvláštní sazbou daně, můžeme započíst na celkovou daňovou povinnost. Tuto daň pak vyúčtujeme na vrub účtu 341-Daň z příjmů (za jiných situací úrokový výnos (příjem) účtujeme v netto částce).

Účtujeme-li úrokový výnos (příjem) v brutto částce, pak výši srážkové daně odpovídající vyúčtovanému úrokovému výnosu, musíme vyúčtovat na účet 591-Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná.

Dividendy, podíly na zisku, vypořádací podíly, podíly na likvidačním zůstatku a další podobné výnosy, pokud jsou ze zdrojů v tuzemsku, účtujeme v netto částce. Jsou-li ze zdrojů v zahraničí, musíme o nich účtovat v brutto částce. Vzniklé závazky pak účtujeme na účet ostatních výnosů.

Obraty jednotlivých účtů v účtové třídě 6 při uzavírání účetních knih převádíme ve prospěch účtu 710-Účet zisků a ztrát (účtování MD 6xx/ D 710).

Výnosy třídíme dle různých kritérií, např.:

Výnosy třídíme i ve vazbě k výsledku hospodaření (struktura výnosů je analogická s účtovou třídou 5 – náklady), z tohoto pohledu výnosy členíme na:

Výnosy můžeme sledovat i podle místa jejich vzniku. Zkoumáme jejich účelový vztah k výkonům realizovaným či vyprodukovaným. Můžeme vést i analytickou evidencí k syntetickým výnosovým účtům. Větší podniky rozlišuji výnosy v rámci vnitropodnikového účetnictví.

Účtová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží

Tato účtová skupina 60 eviduje základní výnosové účty - tržby za vlastní výkony, tržby z prodeje služeb a tržby z prodeje zboží. Tržby účtujeme ve prospěch účtů účtové skupiny 60 na základě příslušných dokladů (např. vydaných faktur) se souvztažným zápisem na vrub účtové skupiny 31 – Pohledávky nebo 21 – Peníze, dle charakteru účetních případů.

Zásadní je den uskutečnění účetního případu. Další důležitá informace pro účtování výnosů je vznik daňové povinnosti ve vazbě na daň z přidané hodnoty, kdy plátci účtují na výnosové účty bez daně, a datum pro účtování do výnosů se nemusí vždy shodovat s datem uskutečnitelného zdanitelného plnění podle zákona o dani z přidané hodnoty.

Účetní jednotka je povinna vést analytickou evidenci k výnosovým účtům takovým způsobem, aby byla v souladu se zákonem o daních z příjmů.

Účet 601-Tržby za vlastní výrobky

Na tomto účtu účtujeme tržby za prodané výrobky, externím odběratelům, případně naturální požitky pro zaměstnance.

Dokladem jsou vydané faktury pro odběratele nebo příjmové pokladní doklady při prodeji výrobků hotově (viz Tab. 41).

Tržby za výrobky řadíme mezi obecně uznatelné daňové výnosy.

Účet 602-Tržby z prodeje služeb

Na tomto účtu evidujeme tržby za provedené a prodané služby (jako opravy apod.). Služby řadíme mezi ekonomické činnosti. Z pohledu daně z přidané hodnoty hovoříme o poskytnutí služby.

Poskytnutou službou není prodej podniku nebo vklad podniku nebo jeho části (tvořící organizační složku účetní jednotky), vydání nebo poskytnutí majetku v nepeněžité podobě v nehmotném majetku, včetně poskytnutí služby, jako náhrady nebo vypořádání podle zvláštních právních předpisů o nápravě majetkových křivd, postoupení vlastní pohledávky vzniklé plátci.

Na tomto účtu evidujeme i výnosy ze služeb obchodně-technických. Zde řadíme služby technicko-poradenské, aplikační, zprostředkovatelské, technickou pomoc, servis, leasing atd.

Dokladem pro účtování jsou vydané faktury odběratelům, příjmové pokladní doklady při platbě hotově nebo bankovní výpisy při platbách přímo na bankovní účty (viz Tab. 42).

Tržby za služby řadíme mezi obecně uznatelné daňové výnosy.

Účet 604-Tržby za zboží

Na tomto účtu evidujeme tržby za prodané zboží tuzemským i zahraničním odběratelům.

Mezi zboží řadíme i movité věci včetně zvířat, nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi obchoduje. Dále zde zahrnujeme výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, a zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji s výjimkou jatečných zvířat. Zbožím mohou být i nemovité věci, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitých věcí, nakupuje za účelem prodeje.

Účetními doklady jsou vydané faktury odběratelům, příjmové pokladní doklady při platbě hotově nebo bankovní výpisy při platbě přímo na bankovní účty (viz Tab. 43).

Tržby za prodané zboží jsou obecně daňově uznatelným výnosem.

Účtová skupina 64 – Jiné provozní výnosy

Ve prospěch účtů účtové skupiny 64 účtujeme tržby z prodeje dlouhodobého NM a HM, tržby z prodeje materiálu, smluvní pokuty a úroky z prodlení, ostatní pokuty a penále, výnosy z odepsaných pohledávek a ostatní provozní výnosy.

Účet 641-Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

Na tomto účtu evidujeme tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, jak odepisovaného, tak i neodepisovaného. Dále zde účetní jednotka účtuje o výši zůstatkové ceny prodaného nehmotného a hmotného majetku, kterou účtuje v nákladech na účtu 541. Při prodeji DHNM se musíme zabývat účetní a daňovou zůstatkovou cenu.

O tržbě z prodeje účtujeme především na základě vydaných faktur nebo příjmových pokladních dokladů (viz Tab. 44).

Tržba z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku je obecně výnosem vstupujícím do základu daně.

Účet 642-Tržby z prodeje materiálu

Na tomto účtu evidujeme tržbu z prodeje materiálu, který prodáváme pro jeho nepotřebnost, nadbytečnost či z důvodu jeho nevyhovujících parametrů Na účtu 542-Prodaný materiál se pak účtuje o jeho zůstatkové ceně. Pokud prodáváme materiál jiným osobám a tento materiál nakupujeme za účelem prodeje, tedy nedochází u účetní jednotky k jeho spotřebě, hovoříme o tomto materiálu jako o zboží a účtujeme o něm jako o zboží.

O tržbě z prodeje materiálu se účtuje na základě vydaných faktur pro odběratele nebo na základě příjmových pokladních dokladů při hotovostním prodeji odběrateli (viz Tab. 45).

Tržbu z prodeje materiálu řadíme mezi výnos vstupující do základu daně.

Účet 644-Smluvní pokuty a úroky z prodlení

Na tomto účtu evidujeme přijaté smluvní pokuty, úroky z prodlení a poplatky z prodlení, mimo úroky z prodlení podle smlouvy o úvěru. Dále zde účtujeme o penále a jiných sankcích ze smluvních, většinou dodavatelsko-odběratelských vztahů.

Smluvní pokutu má povinnost uhradit subjekt, který nesplnil smluvně stanovené. Jedná se o pokuty z dodavatelsko-odběratelských vztahů, které jsou dohodnuty smluvními stranami písemně. Úrokem z prodlení nazýváme sankční platby při nedodržení termínu splatnosti závazku.

O tomto výnosu účtujeme již ve chvíli, kdy vzniká oprávněný nárok na základě smluvního vztahu nebo tato povinnost plyne ze zákona. O výnosu se účtuje bez ohledu na jeho úhradu. Ve vazbě na dodavatelsko-odběratelské vztahy hovoříme o těchto smluvních sankcích:

Tento výnos účtujeme na základě vydaných faktur, výpisů z bankovního účtu, platebních výměrů, které musí obsahovat veškeré náležitosti účetního dokladu atd. (viz. Tab. 46)

Smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce, které se vážou na dodavatelsko-odběratelské vztahy, zahrnujeme do základu daně po jejich přijetí u věřitele. Z daňového hlediska jsou tak smluvní sankce, které jsou daňově účinné až po úhradě.

Účet 645-Ostatní pokuty a penále

Ve prospěch tohoto účtu účtujeme o přijatých ostatních pokutách a penále.

Na tomto účtu evidujeme nároky podle příslušných dokladů bez ohledu na to, zda došlo k jejich úhradě. Zařazujeme zde pokuty, penále, zvýšení daně a úroky plynoucí z právních předpisů (viz Tab. 47).

Účet 648-Ostatní provozní výnosy

Na účtu 648 účtujeme o ostatních provozních výnosech, které nemají svůj samostatný účet. Jedná se např. o dotace na úhradu provozních nákladů, náhrady soudních a arbitrážních poplatků od jiných subjektů, náhrady mank a škod účtovaných na účtu 549, přebytky zjištěné inventarizací, zúčtování oprávky k zápornému oceňovacímu rozdílu a zápornému goodwillu apod. Na tento účet zahrnujeme také náhradu škody od pojišťovny (např. z havarijního pojištění).

Účtujeme na základě výpisu z bankovního účtu, inventarizačních zápisů, odpisového plánu (goodwill a oceňovací rozdíl k nabytému majetku) apod. viz Tab. 48)

Účtová skupina 66 – Finanční výnosy

V účtové skupině 66 zachycujeme tržby z prodeje cenných papírů dlouhodobého i krátkodobého charakteru, přijaté úroky od peněžních institucí nebo od jiných dlužníků, kurzové zisky vznikající na účtech pohledávek a závazků z přepočtu cizí měny, výnosy z finančního majetku a ostatní finanční výnosy.

Účet 662-Úroky

Na tomto účtu evidujeme přijaté úroky od peněžních institucí a jiných dlužníků, úroky ze směnek apod. Úroky vycházejí ze stanovené úrokové sazby, která činí procento z jistiny za dané časové období.

Úrok je peněžní hodnota za půjčení kapitálu. U věřitele hovoříme o výnosu, což je jeho odměna, poněvadž po stanovenou dobu neměl možnost disponovat s částí svého kapitálu a použít ho pro svou vlastní potřebu.

O přijatých úrocích se účtuje na základě výpisu z bankovního účtu nebo základě akceptované směnky.

Úroky z prodlení v souladu se smlouvou o úvěru evidujeme na rozvahových účtech o pohledávkách a závazcích, souvztažně s účty výnosů (viz Tab. 49).

Účet 663-Kursové zisky

Účetní jednotka účtuje v peněžních jednotkách české měny. Pokud používá také cizí měny, má povinnost pak částky v cizí měně přepočítat na českou měnu. Poněvadž dochází k pohybům kurzu těchto měn, vznikají kurzové rozdíly. Kursové zisky se vážou k ocenění majetku a závazků (např. různé pohledávky, závazky, podíly, cenné papíry, deriváty, ceniny, jiné devizové hodnoty, které jsou uvedené v cizí měně atd.) ve chvíli uskutečnění účetního případu, nebo ke konci rozvahového dne.

Kursové zisky účtujeme ve prospěch výnosů na účet 663- Kursové zisky. Kursový zisk vzniká, je-li u pohledávek ve chvíli jejich úhrady kurz navýšen (oproti kurzu ke dni jejího vzniku), u dluhů je to naopak.

Ke dni sestavení účetní závěrky musí účetní jednotka hodnotu majetku a dluhů v cizí měně přepočítat aktuálním. Cílem je ocenit aktiva a pasiva ke konci účetního období podle platného kursu. Kursový zisk účtujeme ve prospěch účtu 663-Kursové zisky.

Kurzových rozdíly evidujeme na základě výpisu z bankovních účtů nebo na základě pokladních dokladů či faktur. O kursových rozdílech ke dni uzavírání účetních knih účtujeme pomocí interních dokladů. (viz Tab. 50)

[4]